Guvernul Republicii Moldova propune ca, din 2027, instituțiile private de învățământ să nu mai beneficieze de scutirea actuală de impozit pe venit și să aplice cota standard de 12%. Pachetul a fost aprobat de Guvern, dar prevederea trebuie prezentată încă drept propunere legislativă, nu drept impozit deja aplicat. (mf.gov.md)
Statul invocă un tratament fiscal mai echitabil. Dar echitabil față de cine? Față de instituțiile care folosesc veniturile în beneficiul fondatorilor sau și față de școlile care reinvestesc excedentul în profesori, burse, clădiri și educația copiilor?
Ce se schimbă în Moldova
În prezent, instituțiile private de învățământ beneficiază de scutirea prevăzută la articolul 51³ din Codul fiscal pentru venitul obținut din desfășurarea nemijlocită a procesului de învățământ. Scutirea nu acoperă automat serviciile oferite în afara activităților educaționale eligibile. (sfs.md)
Proiectul pentru 2027 elimină instituțiile private din această prevedere. Mai mult, le exclude expres și de la scutirea prevăzută la articolul 52 pentru organizațiile necomerciale. Nota explicativă a Guvernului precizează că impozitul de 12% ar urma să se aplice inclusiv instituțiilor private de învățământ cu statut nonprofit. (gov.md, gov.md)
Aici se află problema. Guvernul nu propune doar să taxeze instituțiile care distribuie profit. Propune să elimine scutirea și pentru cele necomerciale, fără să le ofere în proiect o protecție fiscală distinctă dacă demonstrează că banii se întorc în educație.
Trebuie însă spus corect: 12% nu înseamnă 12% din toate taxele școlare încasate de la părinți. Impozitul se calculează asupra venitului impozabil, potrivit regulilor fiscale privind cheltuielile și deducerile. A prezenta această măsură ca pe o taxă directă de 12% din fiecare plată făcută de părinți ar fi fals.
Există scutire pentru reinvestire?
Există o facilitate pentru profitul nedistribuit, dar nu o scutire automată pentru orice sumă reinvestită de o școală.
Proiectul propune prelungirea până în 2029 a mecanismului prin care anumite întreprinderi eligibile pot amâna achitarea impozitului aferent profitului până când distribuie dividende sau folosesc profitul pentru acoperirea pierderilor din anii precedenți. Eligibilitatea depinde, printre altele, de forma juridică și de mărimea întreprinderii. (gov.md, gov.md)
O școală organizată ca societate comercială trebuie să verifice dacă îndeplinește aceste condiții. Pentru o instituție nonprofit, nu putem presupune că facilitatea i se aplică numai pentru că nu distribuie dividende. În schimb, știm sigur ce spune proiectul despre scutirea organizațiilor necomerciale: instituțiile private de învățământ sunt excluse expres.
Nici faptul că o instituție reinvestește excedentul nu transformă automat fiecare investiție într-o cheltuială deductibilă imediat. Salariile profesorilor, bursele, renovările și cumpărarea unei clădiri pot avea tratamente fiscale diferite.
Așadar, ambele afirmații simpliste sunt greșite: „școala reinvestește tot, deci sigur nu plătește impozit” și „statul ia 12% din toate taxele achitate de părinți”.
Cum este tratată o școală privată în Canada
Canada oferă o comparație utilă, dar nu o scutire automată pentru orice școală privată.
O instituție privată de învățământ poate fi organizată ca organism de binefacere înregistrat, dacă îndeplinește cerințele legale privind promovarea educației și beneficiul public. Agenția fiscală canadiană dă chiar operarea unei școli secundare private drept exemplu de scop educațional care poate susține înregistrarea. Un organism de binefacere înregistrat este scutit de impozitul pe venit, dar trebuie să-și folosească resursele pentru scopurile caritabile, să țină evidențe și să prezinte anual declarația informativă. (canada.ca, canada.ca, canada.ca)
Există și categoria organizațiilor nonprofit care nu sunt organisme de binefacere înregistrate. Acestea pot beneficia de scutire dacă sunt constituite și administrate pentru scopuri fără profit și dacă veniturile nu sunt disponibile pentru beneficiul personal al proprietarilor, membrilor sau acționarilor. Nu orice instituție care scrie „nonprofit” în statut obține automat acest tratament. (canada.ca)
În Québec, Revenu Québec verifică dacă organizația a fost administrată efectiv în scopuri nonprofit în fiecare an. Un excedent de venituri față de cheltuieli nu duce automat la pierderea scutirii. Dar scutirea poate fi pierdută dacă banii ajung în beneficiul personal al proprietarilor sau dacă excedente mari sunt acumulate peste nevoile rezonabile ale activității nonprofit ori folosite pentru alte scopuri comerciale. (revenuquebec.ca)
| Tipul instituției | Impozit pe venit |
|---|---|
| Școală privată înregistrată ca organizație caritabilă | În general, scutită |
| Școală privată organizată și administrată fără scop lucrativ | În general, scutită dacă respectă condițiile |
| Școală privată comercială, organizată pentru profit | Plătește impozit corporativ |
Prin urmare, Canada nu spune „toate școlile private sunt scutite”. Principiul este mai riguros: analizează ce este instituția, ce face în realitate și unde ajung banii. O școală privată cu scop lucrativ nu devine nonprofit și nu primește scutire doar fiindcă își păstrează profitul în firmă pentru o perioadă.
Diferența importantă este aceasta:
- Moldova scutește în prezent venitul educațional al instituțiilor private ca categorie;
- Canada acordă scutirea în funcție de caracterul caritabil sau nelucrativ, nu doar pentru faptul că instituția este o școală.
Aceasta este diferența pe care Moldova ar trebui să o examineze înainte de a pune în aceeași categorie fiscală toate instituțiile private de învățământ.
Scutirea fără control este greșită. Taxarea tuturor este la fel de greșită
Nu trebuie apărată orbește orice instituție privată doar pentru că se numește „școală”. Statul are dreptul să verifice dacă statutul nonprofit este respectat, dacă fondatorii primesc indirect bani și dacă veniturile comerciale sunt separate de cele provenite din educație.
Chiar un raport al Centrului Național Anticorupție a avertizat că o scutire generală, acordată fără verificarea utilizării veniturilor, poate crea avantaje nejustificate. Raportul recomandă scutiri diferențiate, controale financiare și publicarea anuală a provenienței și destinației banilor. (cna.md)
Acesta este un răspuns serios: control și transparență, nu un privilegiu fiscal necondiționat. Dar nici impozitarea la grămadă a instituției care distribuie bani fondatorilor și a celei care dovedește că folosește excedentul exclusiv pentru copii.
Guvernul a respins ideea că noul cost fiscal se va transfera automat și integral în taxele achitate de familii. Nu putem afirma că fiecare școală va majora taxele. Dar nici nu putem exclude riscul ca unele să reducă bursele, să amâne investițiile sau să transfere o parte din cost către părinți. Impactul trebuie calculat și făcut public. (gov.md)
Ce trebuie să ceară părinții și cetățenii
Parlamentul nu trebuie să adopte această prevedere fără o analiză separată a școlilor cu scop lucrativ și a instituțiilor nonprofit reale.
Pentru cele nonprofit, trebuie prevăzută o scutire condiționată: interdicția distribuirii excedentului, demonstrarea folosirii lui pentru educație, situații financiare publice și controale periodice. Activitățile comerciale auxiliare trebuie evidențiate separat. Dacă banii sunt direcționați ilegal sau mascat către fondatori, facilitatea trebuie retrasă, iar obligațiile fiscale recuperate.
Ministerul Finanțelor trebuie să clarifice și dacă instituțiile private de învățământ pot folosi mecanismul pentru profitul nedistribuit, în funcție de forma lor juridică. Părinții și instituțiile nu trebuie lăsați să ghicească dintr-un proiect de lege.
Educația copiilor nu trebuie să fie paravan pentru profituri ascunse. Dar nici banii investiți demonstrabil în profesori, burse și școli nu trebuie tratați la fel ca banii extrași de proprietari.
Canada arată că scutirea și controlul pot exista împreună. Moldova trebuie să taxeze abuzul, să verifice instituțiile nonprofit și să protejeze resursele care se întorc cu adevărat în educația copiilor.
Consider că Moldova ar trebui să facă aceeași distincție. Este rezonabil să impoziteze o școală comercială care distribuie profit proprietarilor. Dar nu este justificat să aplice automat 12% unei instituții private fără scop lucrativ care reinvestește toate veniturile în profesori, burse, clădiri și educația copiilor.